what is a sale-leaseback transaction?
transakce prodej-zpětný leasing nastane, když účetní jednotka prodá aktivum, které vlastní, a okamžitě pronajme aktivum zpět od kupujícího. Prodávající se pak stává nájemcem a kupující se stává pronajímatelem. Tyto typy transakcí ovlivňují účetnictví prodávajícího-nájemce i kupujícího-pronajímatele.,
s přijetím ASC 606 a ASC 842 čelí oba nájemci prodávajícího a pronajímatelé kupujících přísnějším účetním požadavkům. ASC 840 má normativní požadavky, jak je uvedeno v ASC 840-40-25, která platí pouze pro prodávající-nájemce, vzhledem k tomu, že v rámci ASC 842 obě strany musí posoudit, zda kupující, pronajímatel získal kontrolu nad aktivem a došlo k prodeji. Subjekty,, kteří se dosud přijat nový účetní standard může vzít balíček praktické pomůcky k dispozici během přechodu a ne přehodnotit vypršela nebo stávající nájemní smlouvy., To umožňuje těmto společnostem provádět předchozí transakce, které byly účtovány jako výpůjčky pod ASC 840, ale nemusí být pod ASC 842.
Tento článek se zaměří na účetnictví stanovené FASB pro společnosti, které již přechod na ASC 842.
proč uzavřít transakci prodej-zpětný leasing?
Pod ASC 840, prodej leasebacks jsou atraktivní pro nájemce z důvodu, aby se transakce být posuzována jako podrozvahové položky., S přijetím ASC 842 se provozní leasing zaznamenává v rozvaze, takže nájemci nemají výhodu v podrozvahovém financování. Výhody však stále existují jak pro prodejce-nájemce, tak pro kupujícího-pronajímatele, který vstupuje do těchto transakcí.
v současné době mohou subjekty vzhledem k dopadu COVID-19 zvážit prodejní leasebacky ve snaze generovat peněžní tok bez zvýšení dluhu. Diskutovat o této možnosti a dalších snahách o účetní úlevě, které jsou k dispozici během současného hospodářského poklesu, jsou rozhovory, které nyní zkoumá mnoho společností.,
nájemci prodávajícího a pronajímatelé kupujících učiní obchodní rozhodnutí o zahájení prodeje-zpětného leasingu na základě řady faktorů. Níže uvedené tabulky popisují potenciální výhody a nevýhody vstupu do těchto transakcí z pohledu prodávajícího-nájemce i kupujícího-pronajímatele.
jaké jsou výhody transakce prodej-zpětný leasing?
jaké jsou nevýhody transakce prodej-zpětný leasing?,
Příklady prodeji leasebacks
Prodej-zpětný leasing jsou společné pro průmyslová odvětví s vysokou dolar hodnotu fixních aktiv, jako jsou stavebnictví, energetiky a letectví. Společnosti obvykle prodávají aktiva s vyšší hodnotou, aby zvýšily likviditu a pracovní kapitál. Například, stavební firmy často prodávají své nemovitosti, a ihned pronajmout zpět od nového majitele rozvíjet.
Další příklad zahrnuje smlouvy o nákupu energie., Energetická společnost uzavře dohodu s bankou nebo finanční společností o prodeji aktiv, která tvoří její solární systém. Finanční společnost v podstatě investuje do systému a energetická společnost ji okamžitě pronajímá zpět, aby mohla provozovat a udržovat distribuci hostujícím zákazníkům.
letecký průmysl často vstupuje do těchto typů transakcí. Například letecká společnost prodá své letadlo organizaci pro financování letadel a okamžitě jej pronajme bez přerušení každodenní činnosti., Skutečné příklady lze vidět ve smlouvách mezi Altavair a KKR s Delta Airlines, stejně jako ABOC Aviation s United Airlines.
popsané příklady ukazují především peněžní transakce. Transakce prodeje a zpětného leasingu však mohou být peněžní i nemonetární. Například prodávající-nájemce získá majetkový podíl na kupujícím-pronajímateli výměnou za prodej svého aktiva.
tyto příklady navíc zobrazují prodané aktivum jako stejné aktivum, které je pronajato zpět., Ačkoli to není výslovně uvedeno v pokynech, některé účetní firmy interpretují, že určitá aktiva v transakci prodeje a zpětného leasingu mohou být nahrazena podstatně podobnými aktivy. Například, pokud žlutá model X bagr se prodává, kupující, pronajímatel, ale model X bagr v jiné barvě je pronajata zpět prodávající-nájemce, to by pravděpodobně kvalifikovat jako prodej-zpětný leasing transakce, protože tyto peněžní toky z obou stran nejsou podstatně ovlivněny nájemní smlouvy zahrnující jiná aktiva než ta prodaná.,
FASB určuje v Základu pro zdůvodnění Závěrů (BC352c) ASC 2016-02, že nemovitý majetek se nikdy kvalifikovat jako v podstatě stejné, protože, i když aktiva mohou mít podobné vlastnosti, žádné dva kusy majetku by někdy zabírat stejné místo, a proto by neměla být v podstatě stejné.
identifikace transakce prodej-zpětný leasing
identifikace transakce prodej-zpětný leasing vyžaduje obrovské množství úsudku a je vhodné přezkoumat smlouvy této povahy se svými auditory před uzavřením těchto ujednání., I když identifikaci prodej leasebacks může být složité, následující kritéria by měla být posouzena určit, jak k účtu pro transakce: Pod ASC 842 subjekty musí uplatňovat ASC 606, Výnosy ze Smluv se Zákazníky (ASC 606) vyhodnotit smlouvy a určit, zda je či není prodej majetku došlo.
příslušné oddíly ASC 606, které se použijí při identifikaci a účtování transakce prodeje a zpětného leasingu, jsou uvedeny v ASC 842 a jsou uvedeny níže:
existuje prodej?,
prvním krokem k identifikaci transakce prodej-zpětný leasing je posoudit, zda existuje smlouva. ASC 606-10-25-1 až 8 vysvětluje kritéria pro určení, zda je dohoda považována za smlouvu.
jakmile je stanoveno, že existuje smlouva, musí účetní jednotka posoudit, zda byla povinnost plnění splněna převodem kontroly aktiva na pronajímatele kupujícího v daném okamžiku (tj. došlo k prodeji)., Podobné posouzení převodu kontroly majetku na leasing, subjekty by měly zjistit, zda schopnost přímého využití a právo na v podstatě všechny zbývající dávky z majetku převedl na kupujícího-pronajímatele. ASC 842 odkazuje na ASC 606-10-25-30 a až E pro seznam ukazatelů, které jsou často přítomny, když byla kontrola převedena na kupujícího-pronajímatele.,
Tyto ukazatele zahrnují, ale nejsou omezeny na:
- kupující, pronajímatel má právní titul
- kupující, pronajímatel má fyzické držení
- kupující, pronajímatel má významná rizika a odměny z vlastnictví
- kupující-pronajímatel přijal aktiv
- kupující, pronajímatel má povinnost platit za majetek,
Je důležité si uvědomit, že v rámci ASC 842, a to jak prodávající, nájemce a kupující, pronajímatel musí individuálně posoudit, zda řízení podkladového aktiva je převedeno na kupujícího-pronajímatele., Přestože kroky k posouzení kontroly jsou pro obě strany totožné, je možné, aby každá strana dospěla k jinému závěru o převodu kontroly, a tedy o výskytu prodeje. Příklad, kdy toto může nastat, je, když strany, dorazí na různých leasingu klasifikace vzhledem k různé předpoklady, jako je hospodářský život a reálné hodnoty aktiva nebo diskontní sazba.
co by bránilo účtování převodu jako prodeje?
existence zpětného leasingu sama o sobě nezaručuje přítomnost prodeje., Klasifikace leasingu jak prodávajícím-nájemcem, tak kupujícím-pronajímatelem je důležitá při určování, zda byla převedena kontrola, a tedy zda je transakce účtována jako transakce prodej-zpětný leasing. Pokud prodávající-nájemce klasifikuje zpětný leasing jako finanční leasing, nebo kupující, pronajímatel klasifikuje zpětný leasing jako sales-type lease, pak kontrola nebyla převedena na kupujícího-pronajímatel a transakce by měla být zaúčtovány jako finanční transakce. (ASC 842-40-25-2)
Další věc, kterou je třeba zvážit, je přítomnost možnosti nákupu v rámci zpětného leasingu., Pokud prodávající-nájemce má opci na odkoupení majetku, možnost, že by se brání přenosu od být účtováno jako o prodeji, pokud, jak je uvedeno v ASC 842-40-25-3, následující dvě kritéria jsou obě splněny:
- realizační ceny kupní opce a reálnou hodnotou aktiv jsou ekvivalentní v době, kdy je opce uplatněna. (tj. kupní opce umožňuje pouze prodávajícímu-nájemci odkoupit aktivum na jeho aktuální FV)
- ostatní aktiva, která jsou v podstatě stejná jako převedené aktivum, jsou snadno přístupná.,
Pokud leaseback transakce nepodaří kvalifikovat jako prodej, protože ovládání není převedeny na kupující, pronajímatel, pak prodávající-nájemce bude klasifikovat leasing část transakci jako finanční leasing, a kupující, pronajímatel bude klasifikovat leasing jako sales-type lease.
účtování zpětného leasingu
prodávající-nájemce
po závěru, že transakce je způsobilá k prodeji leaseback účetnictví, prodávající-nájemce uzná prodej a jakýkoli zisk nebo ztrátu z prodeje, když kupující-pronajímatel získá kontrolu nad aktivem., Současně prodávající-nájemce bude také derecognize aktiv a účtu pro zpětný leasing část transakce v souladu s ASC 842 uznáním nájemní odpovědnosti a odpovídající ROU aktiv.
Použijte naši bezplatnou současná Hodnota Kalkulačka zjistit vaší nájemní smlouvy odpovědnosti:
rozpoznat odpovídající dopad transakce, prodávající-nájemce musí také upravit pro off-tržní podmínky úpravou prodejní ceny. Podle ASC 842-40-30-1 je prvním krokem určení, zda je transakční cena v reálné hodnotě (FV)., Subjekty mohou využít jednu ze dvou níže uvedených metod jako přijatelný přístup:
- Srovnání prodejní ceny aktiva vs. FV aktiva
- Srovnání současné hodnoty leasingových splátek vs. současná hodnota tržní nájemné platby
Každá metoda k určení rozptylu na FV přinese odlišné výsledky, takže subjektů, lze vybrat vhodnou metodu na základě informací, které mají k dispozici. Poznámka: Toto nemusí být vybráno jako volby účetní politiky., Je také důležité, aby prodávající-nájemce zvážil jakékoli variabilní protiplnění, na které přiměřeně očekává nárok.
Pokud je transakce mezi spřízněnými stranami, nemusí prodávající-nájemce a kupující-pronajímatel určit podmínky mimo trh, ale bude odpovědný za zveřejnění povahy transakce.
po zjištění, že transakce prodej-zpětný leasing má mimo tržní podmínky, může být prodávající-nájemce povinen provést úpravy prodejní ceny, aby mohla být uznána za reálnou hodnotu., Za ASC 842-40-30-2, nezbytné úpravy by měly být zohledněny takto:
Pokud prodejní cena aktiva je nižší než reálná hodnota (tj. nižší než tržní transakce) rozdíl mezi prodejní cenou a reálnou hodnotou se vykazuje jako předplacené nájemné:
Pokud prodejní cena aktiva je vyšší než reálná hodnota (tj.,y zaznamenány jako dodatečné finanční prostředky přijaté od kupujícího-pronajímatel (oddělené od leasingové závazky):
Jak již bylo zmíněno výše, ve spojení s uznáním prodej a veškeré potřebné off-tržní úpravy, prodávající-nájemce bude navíc derecognize účetní hodnota prodaných aktiv a účtu pro zpětný leasing část transakce v souladu s nájemní pokyny v ASC 842., Podrobné vysvětlení toho, jak účtovat leasing podle tématu 842, naleznete v našich článcích o účtování operativních leasingů a finančních leasingů.
Kupující, pronajímatel
kupující, pronajímatel bude účet za nákup zpětný leasing majetku jako nákup jakékoli jiné nefinančních aktiv, jak je popsáno v ASC 360, pozemků, budov a Zařízení. A podobně jako u prodávajícího-nájemce musí kupující-pronajímatel také posoudit jakékoli podmínky mimo trh obsažené v celkové transakční smlouvě., Účtování části zpětného leasingu bude v souladu s účetním modelem pronajímatele uvedeným v ASC 842-30.
Shrnutí
Vyhodnocení prodej-zpětný leasing transakce může být docela složité, jak to vyžaduje významný rozsudek na určení, zda došlo k prodeji a zda tato transakce splňuje kritéria pro přenos řízení, jak je uvedeno v ASC a ASC 606 842., Podrobnosti popsáno výše, bude užitečné v chůzi prostřednictvím dohody pro vyhodnocení, zda je způsobilý pro prodej-zpětný leasing účetnictví, ale několik dalších faktorů by měly být považovány, jako prodloužení opce, právo prvního odmítnutí, prodávající-nájemce záruka zbytkové hodnoty, atd. Tento článek poskytuje souhrn výhod a nevýhod na vysoké úrovni při uzavírání transakce prodej-zpětný leasing, příklady společného průmyslu a kroky potřebné k identifikaci a účtování transakce prodej-zpětný leasing.
Napsat komentář