Mitä on myynti-takaisinvuokraus-kauppa?
sale-leaseback-liiketoimi tapahtuu, kun yhteisö myy omistamansa omaisuuserän ja vuokraa omaisuuserän välittömästi takaisin ostajalta. Tämän jälkeen myyjästä tulee vuokranantaja ja ostajasta vuokranantaja. Tällaiset liiketoimet vaikuttavat sekä myyjän-vuokraajan että ostajan-vuokraajan kirjanpitoon.,
ASC 606: n ja ASC 842: n käyttöönoton myötä sekä myyjien että ostajan vuokraajien kirjanpitovaatimukset ovat tiukemmat. ASC-840 on ohjaileva kuvattujen vaatimusten ASC 840-40-25, joita sovelletaan ainoastaan myyjä-vuokralleottajan ottaa huomioon, että alle ASC 842 molempien osapuolten on arvioitava, onko ostaja-vuokranantajan on saatu hallintaan omaisuuden ja myynti on tapahtunut. Yhteisöt, jotka eivät ole vielä ottaneet uutta vuokra-kirjanpito-standardi voi ottaa paketin käytännön keinoja käytettävissä, siirtymisen aikana ja ei uudelleen vanhentunut tai olemassa olevia vuokrasopimuksia., Tämän avulla nämä yritykset isoisä aiemmat tapahtumat, jotka olivat kirjanpidossa myynti-ja takaisinvuokraussopimukset alle ASC 840 mutta se ei saa olla alle ASC 842.
Tässä artikkelissa keskitytään kirjanpidon esitetty FASB: n yrityksille, jotka ovat jo siirtynyt ASC 842.
miksi tehdä sale-leaseback-kauppa?
Alle ASC 840, myynti takaisinvuokraussopimukset houkuttelevat vuokralaisia, koska liiketointa kohdellaan kuin off-tase-erä., ASC 842: n hyväksymisen myötä vuokrasopimukset kirjataan taseeseen, joten vuokranantajat eivät saa taseen ulkopuolista rahoitusta. Kuitenkin, hyödyt ovat edelleen olemassa sekä myyjä-vuokralleottajan ja ostaja-vuokranantajan tekemästä tällaisia liiketoimia.
tällä Hetkellä, koska vaikutus COVID-19, – yksiköt voivat harkita myyntiä takaisinvuokraussopimukset vaivaa tuottaa kassavirta lisäämättä velkaa. Keskustele tästä vaihtoehto ja muut kirjanpito avustustoimiin käytettävissä nykyisessä talouden taantuma ovat keskustelut, monet yritykset ovat nyt tutkitaan.,
myyjä-vuokralaiset ja ostaja-vuokranantajat tekevät liiketoimintapäätöksen ale-takaisinvuokrauksesta useiden tekijöiden perusteella. Jäljempänä olevissa taulukoissa kuvataan myyjän-vuokraajan ja ostajan-vuokraajan näkökulmasta tällaisten liiketoimien mahdollisia etuja ja haittoja.
mitkä ovat sale-leaseback-kaupan hyödyt?
Mitkä ovat haitat myynti-takaisinvuokraus-kauppa?,
Esimerkkejä myynti takaisinvuokraussopimukset
Myynti-takaisinvuokraus liiketoimet ovat yleisiä teollisuuden korkean dollarin arvo kiinteä omaisuus, kuten rakennus -, energia -, ilmailu-ja. Yritykset myyvät tyypillisesti korkeampia arvostettuja omaisuuseriä likviditeetin ja käyttöpääoman lisäämiseksi. Esimerkiksi rakennusliikkeet myyvät usein kiinteistökiinteistönsä ja vuokraavat sen välittömästi uudelta omistajalta takaisin kehittyäkseen.
toinen esimerkki sisältää sähkönhankintasopimukset., Energiayhtiö tekee pankin tai rahoitusyhtiön kanssa sopimuksen aurinkosähköjärjestelmänsä muodostavien omaisuuserien myymisestä. Rahoitusyhtiö investoi olennaisesti järjestelmään ja energiayhtiö vuokraa sen välittömästi takaisin voidakseen toimia ja ylläpitää jakelua vastaanottaville asiakkaille.
ilmailu-ja avaruusteollisuus ryhtyy tällaisiin liiketoimiin usein. Esimerkiksi lentoyhtiö myy lentokoneensa lentokonerahoitusorganisaatiolle ja vuokraa sen välittömästi takaisin keskeytyksettä päivittäisessä liiketoiminnassa., Todellisia esimerkkejä voidaan nähdä sopimusten välillä Altavair ja KKR Delta Airlines, sekä ABOC Ilmailun United Airlines.
edellä kuvatut esimerkit viittaavat rahaliikenteeseen. Sale-leaseback-liiketoimet voivat kuitenkin olla sekä rahallisia että ei-rahallisia. Esimerkiksi myyjä-vuokralleottaja saa oman pääoman ehtoisen osuuden ostaja-vuokranantajasta vastineeksi omaisuuseränsä myymisestä.
lisäksi nämä esimerkit kuvaavat myytyä omaisuuserää samaksi takaisin vuokrattavaksi omaisuuseräksi., Vaikka ei ole erikseen merkitty sisällä ohjausta, jotkut tilitoimistot tulkita, että tietyt varat myynti-takaisinvuokraus kauppa voi voidaan korvata olennaisesti samanlainen varat. Esimerkiksi, jos keltainen malli X kaivinkone myydään ostajalle-vuokranantaja, mutta malli X kaivinkone eri väri on vuokrattu takaisin myyjä-vuokralleottajan tämä olisi todennäköisesti luokitella myynti-takaisinvuokraus liiketoimi, koska rahavirrat molemmat osapuolet eivät ole olennaisesti vaikuttaneet vuokrasopimuksen, johon liittyy eri omaisuuserien kuin yksi myydään.,
FASB määrittelee Perustan Päätelmät (BC352c) ASC: 2016-02, että kiinteistöihin ei koskaan katsota olennaisesti sama, koska, vaikka varat voi on samanlaisia ominaisuuksia, ei kaksi kappaletta omaisuus olisi koskaan miehittää samaan paikkaan, ja näin ollen ei olla olennaisesti sama.
Tunnistaa sale-leaseback transaction
tunnistaminen myynti-takaisinvuokraus tapahtuma edellyttää valtava määrä tuomio, ja se on hyvä käytäntö tarkistaa sopimuksia tämän luonnon kanssa tilintarkastajien ennen järjestelyjen aloittamista., Vaikka tunnistaminen myynti takaisinvuokraussopimukset voi olla monimutkainen, seuraavat kriteerit olisi arvioitava, jotta voidaan määrittää, miten ottaa huomioon tapahtuman: Alle ASC 842 yhteisöjen on sovellettava ASC 606, Revenue from Contracts with Customers (ASC 606) arvioida sopimuksen ja määrittää, onko omaisuuserän myynti on tapahtunut.
asiaa Koskevat kohdat ASC 606 soveltaa tunnistamisessa ja osuus myynti-takaisinvuokraus liiketoimi on määritelty ASC 842 ja viitataan alla:
On siellä myynnissä?,
ensimmäinen askel sale-leaseback-liiketoimen tunnistamisessa on arvioida, onko sopimusta. ASC 606-10-25-1-8 selittää kriteerit sen määrittämiseksi, pidetäänkö sopimusta sopimuksena.
Kun se on määritetty, että on sopimus, yhteisön on arvioitava, onko suorituskykyä velvoite on täytetty siirtämällä valvonta omaisuuden ostajalle-vuokranantaja ajankohtana (eli myynti on tapahtunut)., Samanlainen arvioida siirron valvonta omaisuuden vuokrasopimus, yksiköiden pitäisi määrittää, onko kyky suoraan käyttöön ja oikeus saada olennaisesti kaikki jäljellä olevat hyödyt omaisuuserän ovat siirtyneet ostajalle-vuokranantaja. ASC 842 viittaa ASC 606-10-25-30 kautta e-luettelo indikaattoreista, jotka ovat usein läsnä, kun ohjaus on siirretty ostajalle-vuokranantaja.,
Nämä indikaattorit ovat, mutta eivät rajoitu:
- ostaja-vuokralleantajalla on oltava laillinen otsikko
- ostaja-vuokranantajan on fyysinen hallinta
- ostaja-vuokranantajan on merkittäviä omistamiseen liittyviä riskejä ja etuja
- ostaja-vuokranantaja on hyväksynyt omaisuuserän
- ostaja-vuokranantajalla on velvollisuus maksaa omaisuuden
On tärkeää muistaa, että alle ASC 842, sekä myyjä-vuokralleottajan ja ostaja-vuokranantaja on erikseen arvioitava, onko valvonta kohde-etuuden siirtyy ostajalle-vuokranantaja., Vaikka arvioinnin vaiheet ohjaus ovat samat molemmille osapuolille, se on mahdollista, että jokainen osapuoli saavuttaa eri mieltä, siirtää valvonta-ja siten esiintyminen myyntiin. Esimerkki, kun tämä voi tapahtua on, kun osapuolet saapuvat eri vuokra-luokitukset johtuen vaihtelevia oletuksia, kuten talous-elämän ja käypä arvo omaisuuserän tai diskonttokorko.
mikä estäisi kirjanpidon siirrosta myyntinä?
takaisinvuokrauksen olemassaolo ei yksin takaa myyntiä., Luokittelu vuokrasopimus sekä myyjä-vuokralleottajan ja ostaja-vuokranantajan on tärkeää määritettäessä, onko valvonta on siirretty, ja näin ollen, onko liiketoimi kirjanpidossa myynti-takaisinvuokraus liiketoimi. Jos myyjä-vuokralleottajan luokittelee takaisinvuokraus rahoitusleasingsopimukseksi tai ostaja-vuokranantaja luokittelee takaisinvuokraus myynti-tyyppi vuokrasopimus, sitten valvonta ei ole siirretty ostajalle-vuokranantaja ja kaupan pitäisi olla kirjanpidossa rahoitus liiketoimi. (ASC 842-40-25-2)
Toinen asia harkita on läsnäolo osto-option sisällä takaisinvuokraus., Jos myyjä-vuokralleottajan on mahdollisuus ostaa omaisuuserä, että vaihtoehto olisi estää siirto on kirjanpidossa myynti, ellei, kuten ASC 842-40-25-3, seuraavat kaksi kriteeriä ovat molemmat täyttyvät:
- liikunta hinta osto-optio ja käyvän arvon hyödykkeen eivät vastaa silloin, kun optio toteutetaan. (eli osto-optio sallii vain myyjä-vuokralleottajan omien varojen nykyisellä FV)
- Muut varat, jotka ovat olennaisesti samat kuin siirretyn omaisuuserän ovat helposti saatavilla.,
Jos leaseback transaction ei saada myyntiin, koska ohjaus ei ole siirretty ostajalle-vuokranantaja, niin myyjä-vuokralleottajan tulee luokitella vuokrasopimus osa tapahtuman rahoitusleasingsopimukseksi ja ostaja-vuokranantajan tulee luokitella vuokrasopimus myynti-tyyppi vuokrasopimus.
osuus myynti-takaisinvuokraus
Myyjä-vuokralleottajan
Kun katsoi, että liiketoimi on oikeutettu myynti takaisinvuokraus kirjanpito -, myyjä-vuokralleottajan tulee tunnistaa myynti ja mahdollinen voitto tai tappio myynnistä, kun ostaja-vuokranantaja saa määräysvallan voimavara., Samanaikaisesti myyjä-vuokralleottajan tulee myös derecognize omaisuuden ja huomioon takaisinvuokraus osa kaupan mukaisesti ASC 842 tunnistamalla vuokrasopimus vastuu ja vastaavat ROU voimavara.
Käytä vapaa nykyarvo Laskin määrittää oman vuokrasopimuksen vastuu:
tunnista asianmukaista vaikutus kaupan myyjä-vuokralleottajan on myös säätää off-markkinoiden kannalta säätämällä myyntihinta. ASC 842-40-30-1: n osalta ensimmäinen askel on määrittää, onko transaktiohinta käypään arvoon (FV)., Yhteisöt voivat käyttää yksi menetelmistä alla hyväksyttävä lähestymistapa:
- Vertailu myyntihinnasta hyödykkeen vs. FV hyödykkeen
- Vertailu nykyarvo vuokrasopimuksen maksut vs. nykyarvo markkinoilla vuokrat
Jokainen menetelmä määrittää varianssi FV tuottaa erilaisia tuloksia, jotta yhteisöt voivat valita sopiva menetelmä perustuu tietoihin, joita ne ovat helpommin saatavilla. Huomautus: tätä ei tarvitse valita kirjanpitopolitiikan vaaliksi., On myös tärkeää, että myyjä-vuokralleottajan harkita tahansa muuttujan huomioon se kohtuudella odottaa olevan oikeus.
Jos tapahtuma on etuyhteydessä olevien osapuolten välillä, niin myyjä-vuokralleottajan ja ostaja-vuokranantajan ei tarvitse määrittää, off-markkinoiden kannalta, mutta vastaa ilmoita tapahtuman luonteen.
määritettäessä, että sale-leaseback-liiketoimella on markkinoiden ulkopuoliset ehdot, myyjä-vuokraaja voi joutua tekemään myyntihintaan oikaisuja, jotta se voidaan kirjata käypään arvoon., Per ASC 842-40-30-2, tarvittavat muutokset olisi käsiteltävä kirjanpidossa seuraavasti:
Jos myynti hinta omaisuuserä on alle käyvän arvon (eli alle-markkinoilla kauppa) ero myyntihinnan ja käyvän arvon kirjataan prepaid-vuokra:
Jos myynti hinta omaisuuserä on edellä käypä arvo (ts.,s kirjataan lisärahoitusta saatu ostaja-vuokranantaja (erillinen vuokrasopimus vastuu):
Kuten edellä mainittiin, yhdessä tunnustamisen myynti ja tarvittavat off-markkinoiden muutoksia, myyjä-vuokralleottajan tulee lisäksi derecognize kirjanpitoarvo myydyn omaisuuden ja huomioon takaisinvuokraus osa kaupan mukaisesti vuokrasopimuksen ohjausta ASC 842., Tutustu artikkeleita osuus vuokrasopimuksiksi ja rahoitusleasingsopimuksia yksityiskohtainen selvitys siitä, miten otetaan huomioon vuokrasopimuksen nojalla Aihe 842.
Ostaja-vuokranantajan
ostaja-vuokranantajan tilille osto omaisuuserän takaisinvuokraus kuin ostaa muut yritykset asset kuvattu ASC 360, Omaisuus, tuotantolaitokset ja Laitteet. Samoin kuin myyjä-vuokralleottaja, ostaja-vuokralleantajan on myös arvioitava kaikki kokonaiskauppasopimukseen sisältyvät markkinoiden ulkopuoliset ehdot., Osuus takaisinvuokraus osan mukaisesti vuokranantajan kirjanpito-malli löytyy ASC 842-30.
Tiivistelmä
arvioi myynti-takaisinvuokraus liiketoimi voi olla melko monimutkaista, koska se edellyttää merkittävää harkintaa sen määrittämiseksi, onko myynti on tapahtunut ja onko liiketoimi täyttää kriteerit siirtävät valvonnan hahmoteltu ASC 606 ja ASC 842., Tiedot edellä on hyödyllistä kävely läpi sopimuksen arvioida, jos se täyttää myynti-takaisinvuokraus kirjanpito, mutta useita muita tekijöitä, jotka olisi katsottava, kuten uusiminen vaihtoehtoja, etuosto, myyjä-vuokralleottajan jäännösarvo takuu, jne. Tämä artikkeli tarjoaa korkean tason yhteenveto plussat ja miinukset tulevat osaksi myynti-takaisinvuokraus kaupan alan yhteistä esimerkkejä, ja tarvittavat toimenpiteet tunnistaa ja ottaa huomioon myynti-takaisinvuokraus liiketoimi.
Vastaa