mi az az eladási-visszavásárlási ügylet?
a visszavásárlási ügylet akkor következik be, amikor egy gazdálkodó egység eladja a tulajdonában lévő eszközt, és azonnal visszavásárolja az eszközt a vevőtől. Ezután az eladó lesz a bérlő, a vevő pedig a bérbeadó. Az ilyen típusú tranzakciók befolyásolják mind az eladó-bérlő, mind a vevő-bérbeadó elszámolását.,
az ASC 606 és ASC 842 elfogadásával mind az eladó-bérlők, mind a vevő-bérbeadók szigorúbb számviteli követelményekkel szembesülnek. Az ASC 840 előíró követelményekkel rendelkezik az ASC 840-40-25 szabványban foglaltak szerint, amelyek csak az eladó-bérlőre vonatkoznak, míg az ASC 842 szerint mindkét félnek értékelnie kell, hogy a vevő-bérbeadó megszerezte-e az eszköz irányítását, és megtörtént-e az eladás. Azok a jogalanyok, akik még nem fogadták el az új lízing számviteli standardot, az átmenet során rendelkezésre álló gyakorlati expedíciók csomagját vehetik át, nem pedig a lejárt vagy meglévő lízingszerződések újraértékelését., Ez lehetővé teszi ezeknek a vállalatoknak, hogy az ASC 840 alatt értékesítésként elszámolt, de nem az ASC 842 alatt lévő korábbi tranzakciókat értékesítsék.
Ez a cikk az FASB által az ASC 842-re már átállt vállalatok számára meghatározott elszámolásra összpontosít.
miért érdemes visszavásárlási tranzakciót kötni?
az ASC 840 alatt az eladási lízingek vonzóak a lízingbevevők számára, mivel a tranzakciót mérlegen kívüli tételként kezelik., Az ASC 842 elfogadásával a működési lízingeket a mérlegben rögzítik, így a lízingbevevők nem részesülnek mérlegen kívüli finanszírozásban. Mindazonáltal mind az eladó-bérlő, mind a vevő-bérbeadó számára továbbra is vannak előnyök, amelyek ilyen ügyletekbe lépnek.
jelenleg a COVID-19 hatása miatt a szervezetek mérlegelhetik az eladási lízingeket annak érdekében, hogy pénzáramot generáljanak az adósság növelése nélkül. Ennek a lehetőségnek a megvitatása és a jelenlegi gazdasági visszaesés során rendelkezésre álló egyéb számviteli könnyítési erőfeszítések olyan beszélgetések, amelyeket sok vállalat most vizsgál.,
az eladó-lízingbevevők és a vevő-bérbeadók több tényező alapján üzleti döntést hoznak az eladási visszlízing megkötéséről. Az alábbi táblázatok leírják az ilyen ügyletek lehetséges előnyeit és hátrányait mind az eladó-bérlő, mind a vevő-bérbeadó szempontjából.
milyen előnyei vannak az eladás-visszavásárlási tranzakciónak?
milyen hátrányai vannak az eladási-visszavásárlási tranzakciónak?,
példák eladási lízing
eladó-visszlízing ügyletek gyakoriak a magas dollár értékű befektetett eszközök, például az építőipar, az energiaipar és a repülőgépipar számára. A vállalatok jellemzően magasabb értékű eszközöket értékesítenek a likviditás és a forgótőke növelése érdekében. Például az építőipari cégek gyakran eladják ingatlanjukat, és azonnal visszaadják az új tulajdonostól a fejlesztéshez.
egy másik példa az energiavásárlási megállapodásokat tartalmazza., Az energiavállalat megállapodást köt egy bankkal vagy finanszírozó társasággal, hogy eladja a napenergia-rendszerét alkotó eszközöket. A finanszírozó cég lényegében befektet a rendszerbe, az energiacég pedig azonnal visszavásárolja, hogy működtesse és fenntartsa az elosztást a fogadó ügyfelek számára.
a repülőgépipar gyakran lép be ilyen típusú tranzakciókba. Például egy légitársaság eladja a repülőgépét egy repülőgép-finanszírozó szervezetnek, és azonnal bérbe adja, megszakítás nélkül a napi üzleti tevékenységig., Valódi példák láthatók az Altavair és a KKR között a Delta Airlines-szal kötött szerződésekben, valamint az ABOC Aviation és a United Airlines között létrejött szerződésekben.
a fent leírt példák monetáris tranzakciókat jeleznek. Az eladás-visszavásárlási tranzakciók azonban mind monetáris, mind nem monetáris jellegűek lehetnek. Például egy eladó-bérlő sajáttőke-részesedést szerez a vevő-bérbeadóban az eszköz értékesítéséért cserébe.
továbbá, ezek a példák ábrázolják az eladott eszköz, mint az azonos eszköz lízingelt vissza., Bár az iránymutatásban nem szerepel kifejezetten, egyes könyvelő cégek úgy értelmezik, hogy az eladási-visszavásárlási ügylet egyes eszközei helyettesíthetők lényegesen hasonló eszközökkel. Például, ha egy sárga modell X kotrógép értékesített, hogy a vevő-bérbeadó, de egy modell X kotrógép a különböző színű bérelt vissza az eladó által-bérlő, ez valószínűleg minősül eladó-visszlízing tranzakciót, mert a cash flow-mindkét fél érdemben nem befolyásolja a szerződést érintő más eszköz, mint az, aki eladta.,
az FASB az ASC 2016-02 következtetései (BC352c) alapján meghatározza, hogy az ingatlanvagyon soha nem lesz lényegében azonos, mivel bár az eszközök hasonló tulajdonságokkal rendelkezhetnek, egyetlen két ingatlan sem foglalná el ugyanazt a helyet, és ezért nem lenne lényegében azonos.
eladó-visszavásárlási ügylet azonosítása
az eladási-visszavásárlási ügylet azonosításához óriási mennyiségű ítélet szükséges, és jó gyakorlat az ilyen jellegű szerződések felülvizsgálata az auditorokkal az ilyen megállapodások megkötése előtt., Bár az eladási lízinglekötések azonosítása bonyolult lehet, A következő kritériumokat kell értékelni az ügylet elszámolásának meghatározásához: az ASC 842 alatt az entitásoknak az ASC 606-ot kell alkalmazniuk, az ügyfelekkel kötött szerződésekből származó bevételeket (ASC 606) a szerződés értékeléséhez és annak meghatározásához, hogy történt-e eszköz értékesítése.
az ASC 606 vonatkozó szakaszait, amelyeket alkalmazni kell az eladási visszlízing ügylet azonosítására és elszámolására, az ASC 842 határozza meg, és az alábbiakban hivatkozunk:
van eladás?,
Az eladás-visszavásárlási ügylet azonosításának első lépése annak felmérése, hogy van-e szerződés. Az ASC 606-10-25-1 through 8 ismerteti azokat a kritériumokat, amelyek meghatározzák, hogy egy megállapodást szerződésnek tekintnek-e.
miután megállapítást nyert, hogy van szerződés, a gazdálkodó egységnek meg kell vizsgálnia, hogy a teljesítési kötelezettséget teljesítették-e azáltal, hogy az eszközt egy adott időpontban átruházta a vevő-bérbeadóra (azaz eladás történt)., Az eszköz lízingre történő átruházásának értékeléséhez hasonlóan a gazdálkodó egységeknek meg kell határozniuk, hogy az eszközből származó összes fennmaradó előny felhasználásának és lényegében az ahhoz való jognak a vevő-bérbeadóra való átruházása megtörtént-e. ASC 842 utal ASC 606-10-25-30 A-tól e-ig egy listát a mutatók, amelyek gyakran jelen vannak, amikor ellenőrzés került át a vevő-bérbeadó.,
Ezek a mutatók közé tartoznak, de nem kizárólagosan:
- A vevő-bérbeadó jogi címe
- A vevő-bérbeadó van a fizikai birtoklás
- A vevő-bérbeadó jelentős kockázatokat jutalom a tulajdonosi
- A vevő-bérbeadó elfogadta az eszköz
- A vevő-bérbeadó köteles fizetni az eszköz
Fontos, hogy ne feledje, hogy az ASC 842, mind az eladó-lízingbevevő vevő-bérbeadó külön-külön meg kell vizsgálnia, hogy az irányítást a mögöttes eszköz átkerül a vevő-bérbeadó., Bár az ellenőrzés értékelésének lépései mindkét fél számára azonosak, lehetséges, hogy mindkét fél eltérő következtetést vonjon le az ellenőrzés átruházásáról és így az értékesítés előfordulásáról. Erre példa az, amikor a felek különböző lízingbesorolásokra érkeznek különböző feltételezések miatt, mint például az eszköz gazdasági élettartama és valós értéke vagy a diszkontráta.
mi akadályozná meg az átruházás értékesítésként történő elszámolását?
a visszlízing megléte önmagában nem garantálja az értékesítés jelenlétét., A lízingnek mind az eladó-bérlő, mind a vevő-bérbeadó általi besorolása fontos annak meghatározásában, hogy az ellenőrzést átruházták-e, és így az ügyletet visszavásárlási ügyletként számolják-e el. Ha az eladó-bérlő a visszlízinget pénzügyi lízingnek minősíti, vagy a vevő-bérbeadó a visszlízinget értékesítési típusú lízingnek minősíti, akkor az ellenőrzést nem ruházták át a vevő-bérbeadóra, és a tranzakciót finanszírozási ügyletként kell elszámolni. (ASC 842-40-25-2)
egy másik dolog, amelyet figyelembe kell venni, a vásárlási lehetőség jelenléte a visszatérítésen belül., Ha az eladó-bérlő lehetősége van az eszköz visszavásárlására, ez a lehetőség kizárja az átruházás értékesítésként történő elszámolását, kivéve, ha az ASC 842-40-25-3 szerint a következő két kritérium teljesül:
- a vételi opció gyakorlati ára és az eszköz valós értéke megegyezik az opció gyakorlásának időpontjában. (azaz a vételi opció csak lehetővé teszi az eladó-bérlő számára, hogy visszavásárolja az eszközt a jelenlegi FV-jén)
- egyéb eszközök, amelyek lényegében megegyeznek az átruházott eszközzel, könnyen hozzáférhetők.,
Ha a visszavásárlási ügylet nem minősül értékesítésnek, mivel az ellenőrzést nem ruházzák át a vevő-bérbeadóra, akkor az eladó-bérlő a tranzakció lízingrészét pénzügyi lízingnek minősíti, a vevő-bérbeadó pedig a lízinget értékesítési típusú lízingnek minősíti.
eladási visszlízing elszámolása
eladó-lízingbevevő
miután megállapította, hogy az ügylet értékesíthető a visszlízing elszámolására, az eladó-lízingbevevő felismeri az eladást és az eladásból származó nyereséget vagy veszteséget, amikor a vevő-bérbeadó átveszi az eszköz irányítását., Ezzel egyidejűleg az eladó-bérlő a lízingkötelezettség és a megfelelő ROU-eszköz felismerésével kivezeti az eszközt és a tranzakció visszlízing részét az ASC 842 szerint.
használja ingyenes jelenérték-kalkulátorunkat a bérleti kötelezettség meghatározásához:
a tranzakció megfelelő hatásának felismeréséhez az eladó-bérlő az eladási ár módosításával a piacon kívüli feltételekhez is alkalmazkodnia kell. Az ASC 842-40-30-1 esetében az első lépés annak meghatározása, hogy a tranzakciós ár valós értéken van-e (FV)., Személyek tudják hasznosítani két módszerek alatt, mint elfogadható megközelítés:
- Összehasonlítása a vételárat, az eszköz vs FV az eszköz
- Összehasonlítása a jelenlegi értékét a lízing kifizetéseket, szemben a jelenlegi érték a piaci bérleti kifizetések
Minden módszer annak meghatározására, a variancia FV hozhat más eredményt, olyan személyek válassza ki a megfelelő módszer információk alapján, hogy több könnyen elérhető. Megjegyzés: Ezt nem kell számviteli politikai választásként kiválasztani., Fontos továbbá, hogy az eladó-bérlő figyelembe vegyen minden olyan változó ellenértéket, amelyre ésszerűen elvárja, hogy jogosult legyen.
Ha az ügylet kapcsolatban álló felek között történik, akkor az eladó-bérlő és a vevő-bérbeadó nem köteles meghatározni a nem piaci feltételeket, hanem felelős az ügylet jellegének nyilvánosságra hozataláért.
annak megállapításakor, hogy egy visszavásárlási ügylet nem piaci feltételekkel rendelkezik, az eladó-bérlő megkövetelheti az eladási ár kiigazítását, hogy valós értéken felismerhető legyen., Az ASC 842-40-30-2 esetében a szükséges kiigazításokat az alábbiak szerint kell elszámolni:
Ha az eszköz eladási ára valós érték alatt van (azaz egy piaci tranzakció alatt) az eladási ár és a valós érték közötti különbséget előre fizetett bérleti díjként kell nyilvántartani:
Ha az eszköz eladási ára valós érték felett van (azaz,s rögzített kiegészítő finanszírozási kapott a vevő,-a bérbeadó (külön a lízing kötelezettség):
Mint már említettük, együtt a felismerés, az értékesítés, valamint minden szükséges le-piaci alkalmazkodást, az eladó-bérlő ráadásul kivezetése miatt került sor a könyv szerinti értéke, az értékesített eszköz, illetve a fiók a visszlízing részét a tranzakció megfelelően bérleti útmutatást ASC 842., Kérjük, olvassa el cikkeinket számviteli működési lízing és pénzügyi lízing részletes magyarázatot, hogyan kell elszámolni a bérleti téma 842.
Vevő-bérbeadó
a vevő-bérbeadó a visszavásárlási eszköz megvásárlását, mint bármely más, az ASC 360, az ingatlan, az üzem és a berendezések szerinti nem pénzügyi eszköz megvásárlását veszi figyelembe. Az eladó-bérbeadóhoz hasonlóan a vevő-bérbeadónak is értékelnie kell a teljes tranzakciós megállapodásban szereplő nem piaci feltételeket., A visszavásárlási rész elszámolása összhangban lesz az ASC 842-30-ban található bérbeadó számviteli modelljével.
összefoglaló
az eladási visszlízing ügylet értékelése meglehetősen bonyolult lehet, mivel jelentős ítéletre van szükség annak megállapításához, hogy történt-e eladás, és hogy az ügylet megfelel-e az ASC 606 és ASC 842 által felvázolt ellenőrzési kritériumoknak., A fent leírt részletek hasznosak lesznek egy megállapodás során annak értékelésére, hogy megfelel-e az eladás-visszavásárlási könyvelésnek, de számos más tényezőt is figyelembe kell venni, mint például a megújítási lehetőségek, az elutasítás joga, az eladó-bérlő Maradványérték-garancia stb. Ez a cikk egy magas szintű összefoglaló a profik és ellenérvek a belépő egy visszlízing ügylet, közös iparági példák, valamint a szükséges lépéseket, hogy azonosítsa, és figyelembe egy eladó-visszlízing ügylet.
Vélemény, hozzászólás?