Co to jest transakcja leasingu zwrotnego?
transakcja sprzedaży-leasingu zwrotnego ma miejsce, gdy jednostka sprzedaje składnik aktywów, który posiada i natychmiast wydzierżawia składnik aktywów z powrotem od kupującego. Sprzedający staje się wówczas najemcą, a kupujący wynajmującym. Tego typu transakcje mają wpływ na rachunkowość zarówno dla sprzedającego-najemcy, jak i nabywcy-leasingodawcy.,
wraz z przyjęciem ASC 606 i ASC 842 zarówno najemcy sprzedający, jak i najemcy nabywcy stają przed bardziej rygorystycznymi wymogami rachunkowości. ASC 840 ma wymagania nakazowe określone w ASC 840-40-25, które mają zastosowanie tylko do sprzedającego-najemcy, podczas gdy zgodnie z ASC 842 obie strony muszą ocenić, czy nabywca-leasingodawca uzyskał kontrolę nad aktywem i doszło do sprzedaży. Podmioty, które nie przyjęły jeszcze nowego standardu rachunkowości najmu, mogą skorzystać z pakietu praktycznych rozwiązań dostępnych w okresie przejściowym i nie dokonać ponownej oceny wygasłych lub istniejących umów najmu., Pozwala to tym firmom na wcześniejsze transakcje, które były rozliczane jako sprzedaż-leaseback pod ASC 840, ale nie mogą być objęte ASC 842.
Ten artykuł skupi się na rachunkowości przedstawionej przez FASB dla firm, które przeszły już na ASC 842.
po co zawrzeć transakcję sprzedaży-leasingu zwrotnego?
w ramach ASC 840 leaseback sprzedaży jest atrakcyjny dla najemców ze względu na to, że transakcja jest traktowana jako pozycja pozabilansowa., Wraz z przyjęciem ASC 842 leasing operacyjny jest rejestrowany w bilansie, więc leasingobiorcy nie mają korzyści z finansowania pozabilansowego. Niemniej jednak nadal istnieją korzyści zarówno dla sprzedającego-najemcy, jak i nabywcy-leasingodawcy dokonującego takich transakcji.
obecnie, ze względu na wpływ COVID-19, podmioty mogą rozważyć sprzedaż leaseback w celu wygenerowania przepływów pieniężnych bez zwiększania zadłużenia. Omawianie tej opcji i innych działań pomocowych księgowych dostępnych w czasie obecnego spowolnienia gospodarczego są rozmowy wiele firm obecnie odkrywa.,
sprzedawca-najemca i nabywca-najemca podejmą decyzję biznesową o zawarciu umowy sprzedaży-leasingu zwrotnego w oparciu o szereg czynników. Poniższe tabele opisują potencjalne plusy i minusy zawierania takich transakcji zarówno z punktu widzenia sprzedającego-najemcy, jak i kupującego-leasingodawcy.
jakie są korzyści z transakcji sprzedaży-leasingu zwrotnego?
jakie są wady transakcji sprzedaży-leasingu zwrotnego?,
przykłady transakcji leaseback sprzedaży
przykłady transakcji leaseback sprzedaży
transakcje leaseback sprzedaży są powszechne w branżach o wysokiej wartości aktywów trwałych, takich jak budownictwo, energia i lotnictwo. Firmy zazwyczaj sprzedają aktywa o wyższej wartości w celu zwiększenia płynności i kapitału obrotowego. Na przykład firmy budowlane często sprzedają swoją nieruchomość i natychmiast wydzierżawiają ją od nowego właściciela w celu rozwoju.
inny przykład obejmuje umowy zakupu energii., Przedsiębiorstwo energetyczne zawrze umowę z bankiem lub firmą finansującą sprzedaż aktywów, które składają się na jego system energii słonecznej. Firma finansująca zasadniczo inwestuje w system, a firma energetyczna natychmiast wynajmuje go z powrotem, aby obsługiwać i utrzymywać dystrybucję dla klientów goszczących.
przemysł lotniczy często zawiera tego typu transakcje. Na przykład linia lotnicza sprzeda swój samolot organizacji finansującej samoloty i natychmiast wydzierżawi go z powrotem bez przerwy w codziennej działalności., Rzeczywiste przykłady można zobaczyć w umowach między Altavair i KKR z Delta Airlines, a także Aboc Aviation z United Airlines.
opisane powyżej przykłady wskazują na transakcje pieniężne. Jednak transakcje sprzedaży i leasingu zwrotnego mogą być zarówno pieniężne, jak i niemonetarne. Na przykład Sprzedający-leasingobiorca uzyska udziały kapitałowe w nabywcy-leasingodawcy w zamian za sprzedaż jego aktywów.
dodatkowo, te przykłady przedstawiają aktywa sprzedane jako ten sam składnik aktywów, który jest wydzierżawiany z powrotem., Chociaż nie wskazano wyraźnie w wytycznych, niektóre firmy księgowe interpretują, że niektóre aktywa w transakcji sprzedaży i leasingu zwrotnego mogą być w stanie zastąpić zasadniczo podobne aktywa. Na przykład, jeśli żółta koparka model X zostanie sprzedana nabywcy-leasingodawcy, ale koparka model X w innym kolorze zostanie wydzierżawiona przez Sprzedającego-leasingobiorcę, prawdopodobnie kwalifikuje się to jako transakcja sprzedaży-leasingu zwrotnego, ponieważ przepływy pieniężne obu stron nie mają istotnego wpływu na leasing obejmujący inny składnik aktywów niż sprzedany.,
FASB określa w podstawie wniosków (BC352c) z ASC 2016-02, że aktywa nieruchomości nigdy nie będą kwalifikować się jako zasadniczo takie same, ponieważ chociaż aktywa mogą mieć podobne cechy, żadne dwie nieruchomości nigdy nie zajmowałyby tej samej lokalizacji, a zatem nie byłyby zasadniczo takie same.
Identyfikacja transakcji sprzedaży i leasingu zwrotnego
identyfikacja transakcji sprzedaży i leasingu zwrotnego wymaga ogromnej oceny i dobrą praktyką jest przeglądanie umów tego rodzaju z audytorami przed zawarciem takich porozumień., Chociaż identyfikacja leaseback sprzedaży może być skomplikowana, należy ocenić następujące kryteria, aby określić sposób rozliczania transakcji: zgodnie z ASC 842 podmioty muszą stosować ASC 606, przychody z umów z Klientami (ASC 606) w celu oceny umowy i ustalenia, czy doszło do sprzedaży składnika aktywów.
odpowiednie sekcje ASC 606 mające zastosowanie do identyfikacji i rozliczania transakcji sprzedaży i leasingu zwrotnego są określone w ASC 842 i wymienione poniżej:
czy istnieje sprzedaż?,
pierwszym krokiem do identyfikacji transakcji sprzedaży-leasingu zwrotnego jest ocena, czy istnieje umowa. ASC 606-10-25-1 do 8
Po ustaleniu, że istnieje umowa, jednostka musi ocenić, czy zobowiązanie do wykonania świadczenia zostało spełnione poprzez przeniesienie kontroli nad aktywem na nabywcę-leasingodawcę w pewnym momencie (tj. doszło do sprzedaży)., Podobnie jak w przypadku oceny przeniesienia kontroli składnika aktywów na potrzeby leasingu, podmioty powinny ustalić, czy zdolność do kierowania wykorzystaniem i prawo do zasadniczo wszystkich pozostałych korzyści z składnika aktywów zostały przeniesione na nabywcę-leasingodawcę. ASC 842 odnosi się do ASC 606-10-25-30 od a do e dla listy wskaźników, które są często obecne, gdy kontrola została przekazana nabywcy-leasingodawcy.,
wskaźniki te obejmują, ale nie są ograniczone do:
- nabywca-leasingodawca ma tytuł prawny
- nabywca-leasingodawca ma fizyczne posiadanie
- nabywca-leasingodawca ma znaczące ryzyko i korzyści z posiadania
- nabywca-leasingodawca zaakceptował składnik aktywów
- nabywca-leasingodawca ma obowiązek zapłaty za składnik aktywów
ważne jest, aby pamiętać, że zgodnie z 842, zarówno sprzedający-leasingobiorca, jak i nabywca-leasingodawca muszą indywidualnie ocenić, czy kontrola aktywów bazowych przechodzi na nabywcę-leasingodawcę., Chociaż etapy oceny kontroli są identyczne dla obu stron, każda ze Stron może dojść do innych wniosków dotyczących przeniesienia kontroli, a tym samym wystąpienia sprzedaży. Przykładem tego, kiedy może to nastąpić, jest sytuacja, w której Strony przyjmują różne klasyfikacje leasingu ze względu na różne założenia, takie jak żywotność ekonomiczna i wartość godziwa składnika aktywów lub stopa dyskontowa.
co uniemożliwiłoby zaliczenie przelewu jako Sprzedaży?
istnienie leasingu zwrotnego nie tylko gwarantuje obecność sprzedaży., Klasyfikacja leasingu zarówno przez Sprzedającego-leasingobiorcę, jak i kupującego-leasingodawcę jest ważna dla ustalenia, czy kontrola została przeniesiona, a tym samym czy transakcja jest ujmowana jako transakcja sprzedaży-leasingu zwrotnego. Jeżeli Sprzedający-leasingobiorca klasyfikuje leasing zwrotny jako leasing finansowy lub nabywca-leasingodawca klasyfikuje leasing zwrotny jako Leasing typu Sprzedaży, wówczas Kontrola nie została przekazana nabywcy-leasingodawcy, a transakcja powinna być księgowana jako transakcja finansowania. (ASC 842-40-25-2)
kolejną rzeczą do rozważenia jest obecność opcji zakupu w ramach leasingu zwrotnego., Jeżeli Sprzedający-leasingobiorca ma opcję odkupu składnika aktywów, opcja ta uniemożliwia ujmowanie przeniesienia jako Sprzedaży, chyba że, jak wskazano w ASC 842-40-25-3, oba poniższe kryteria są spełnione:
- cena wykonania opcji zakupu i wartość godziwa składnika aktywów są równoważne w momencie wykonania opcji. (tj. opcja zakupu pozwala jedynie sprzedającemu-leasingobiorcy na odkupienie składnika aktywów w aktualnym PS)
- inne aktywa, które są zasadniczo takie same jak przenoszony składnik aktywów, są łatwo dostępne.,
jeżeli transakcja leasingu zwrotnego nie kwalifikuje się jako sprzedaż, ponieważ kontrola nie jest przekazywana nabywcy-leasingodawcy, wówczas Sprzedający-leasingobiorca klasyfikuje część leasingu transakcji jako leasing finansowy, a nabywca-leasingodawca klasyfikuje Leasing jako Leasing typu sprzedaży.
rozliczanie sprzedaży leaseback
Sprzedający-najemca
po stwierdzeniu, że transakcja kwalifikuje się do sprzedaży leaseback accounting, Sprzedający-najemca rozpozna sprzedaż i wszelkie zyski lub straty ze sprzedaży, gdy nabywca-leasingodawca uzyska kontrolę nad aktywem., Jednocześnie Sprzedający-leasingobiorca wykaże również składnik aktywów i rozliczy część leasingu zwrotnego transakcji zgodnie z ASC 842, ujmując zobowiązanie z tytułu leasingu i odpowiadający mu składnik aktywów RU.
skorzystaj z naszego bezpłatnego kalkulatora wartości bieżącej, aby określić odpowiedzialność leasingową:
aby rozpoznać odpowiedni wpływ transakcji, sprzedawca-najemca musi również dostosować się do warunków poza rynkiem, dostosowując cenę sprzedaży. Zgodnie z ASC 842-40-30-1 pierwszym krokiem jest ustalenie, czy cena transakcyjna jest w wartości godziwej (FV)., Podmioty mogą skorzystać z jednej z dwóch poniższych metod jako akceptowalnego podejścia:
- porównanie ceny sprzedaży składnika aktywów w stosunku do wartości FV składnika aktywów
- porównanie wartości bieżącej płatności leasingowych w stosunku do wartości bieżącej rynkowych płatności najmu
każda metoda określania wariancji w stosunku do wartości FV przyniesie różne wyniki, więc podmioty mogą wybrać odpowiednią metodę na podstawie informacji, które mają łatwiej dostępne. Uwaga: to nie musi być wybrany jako wybór polityki rachunkowości., Ważne jest również, aby sprzedawca-najemca uwzględnił wszelkie zmienne wynagrodzenie, do którego rozsądnie oczekuje, że będzie uprawniony.
jeżeli transakcja odbywa się między podmiotami powiązanymi, wówczas sprzedawca-najemca i nabywca-leasingodawca nie muszą ustalać warunków poza rynkiem, ale będą odpowiedzialni za ujawnienie charakteru transakcji.
Po ustaleniu, że transakcja sprzedaży-leasingu zwrotnego ma Warunki poza rynkiem, sprzedawca-leasingobiorca może być zobowiązany do dokonania korekt ceny sprzedaży, tak aby mogła zostać uznana w wartości godziwej., Zgodnie z ASC 842-40-30-2 niezbędne korekty należy ujmować w następujący sposób:
Jeśli Cena sprzedaży składnika aktywów jest niższa od wartości godziwej (tj. transakcji poniżej wartości rynkowej) różnica między ceną sprzedaży a wartością godziwą jest rejestrowana jako przedpłacony czynsz:
Jeśli Cena sprzedaży składnika aktywów jest wyższa od wartości godziwej (tj.,s rejestrowane jako dodatkowe finansowanie otrzymane od nabywcy-leasingodawcy (niezależnie od zobowiązania z tytułu leasingu):
jak wspomniano powyżej, w związku z uznaniem sprzedaży oraz wszelkich niezbędnych korekt pozarynkowych, sprzedający-leasingobiorca dodatkowo wykaże wartość bilansową sprzedanego składnika aktywów i rozliczy część leasingu zwrotnego transakcji zgodnie z wytycznymi dotyczącymi leasingu w ASC 842., Proszę zapoznać się z naszymi artykułami na temat rozliczania leasingu operacyjnego i leasingu finansowego, aby uzyskać szczegółowe wyjaśnienie, jak rozliczać Leasing w temacie 842.
nabywca-leasingodawca
nabywca-leasingodawca rozliczy się z zakupu aktywów leasingowych, takich jak zakup innych aktywów niefinansowych opisanych w ASC 360, Nieruchomości, instalacji i wyposażenia. Podobnie jak w przypadku sprzedającego-leasingobiorcy, nabywca-leasingodawca musi również ocenić wszelkie warunki pozarynkowe zawarte w umowie transakcji ogółem., Rozliczanie części leasingowej będzie zgodne z modelem księgowym leasingodawcy zawartym w ASC 842-30.
podsumowanie
ocena transakcji sprzedaży i leasingu zwrotnego może być dość złożona, ponieważ wymaga istotnej oceny w celu ustalenia, czy doszło do sprzedaży i czy transakcja spełnia kryteria przeniesienia kontroli określone w ASC 606 i ASC 842., Szczegóły opisane powyżej będą pomocne podczas przechodzenia przez Umowę w celu oceny, czy kwalifikuje się ona do księgowania sprzedaży-leasingu zwrotnego, ale należy również wziąć pod uwagę kilka innych czynników, takich jak opcje odnowienia, prawo do pierwszej odmowy, gwarancja wartości końcowej sprzedawcy-najemcy itp. Ten artykuł zawiera podsumowanie wysokiego poziomu plusów i minusów zawierania transakcji sprzedaży-leaseback, wspólne przykłady branżowe oraz kroki wymagane do identyfikacji i rozliczania transakcji sprzedaży-leaseback.
Dodaj komentarz